Skip to content
Главная | Защита прав потребителя | Соглашение о новации о замене обязательств проводки

Новация долга в заемное обязательство: право, учет и налоги (Шоломова Е.В.)


Написать комментарий В последнее время российские предприятия стали широко использовать возможности различных инструментов договорной политики способы прекращения обязательств. Но помимо очевидных достоинств таких инструментов, необходимо знать и об их недостатках. В данной статье пойдет речь о новации обязательств как инструменте договорной политики.

Особенности бухгалтерского и налогового учета при их использовании рассматривает В. Ржаницына, руководитель отдела инвестиционных проектов группы компаний "Сектор".

Что такое новация

Бухгалтерский и налоговый учет новации обязательств В соответствии со статьей ГК РФ новация как один из видов прекращения обязательств представляет собой соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Таким образом, при новации остается неизменным субъектный состав стороны обязательства. Необходимо отличать новацию от изменений каких-либо условий обязательства срока его исполнения, величины и т.

Соглашение о новации о замене обязательств проводки мужчин приподнятой

С точки зрения бухгалтерского учета заключение соглашения о новации обязательства означает одновременное отражение погашения первоначального обязательства и возникновения нового. По общему правилу бухгалтерский учет и налогообложение операций при новации осуществляется так, как это предусмотрено для договорной формы, на которую заменяется первоначальное обязательство.

То есть после заключения соглашения о новации применяются нормы, распространяющиеся на новое обязательство. В налоговом законодательстве новация для кредитора приравнивается к оплате первоначального обязательства и служит основанием для начисления налогов, хотя окончательное урегулирование договорных отношений сторон еще не произошло.

В то же время дебитор, по мнению налоговых органов, не может получить вычет НДС по первоначальной сделке до погашения нового обязательства. Данное мнение основано на том, что норма пункта 2 статьи НК РФ о признании оплатой прекращения встречного обязательства в т. В то время как в части главы 21 НК РФ, посвященной вычетам, нет указания на признание прекращения встречного обязательства оплатой. В статье НК РФ говорится о том, что вычету подлежат суммы, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, работ и услуг.

Поэтому на практике налогоплательщикам отказывают в предоставлении вычетов в момент новации, когда юридически происходит прекращение обязательства по оплате, до момента уплаты денежных средств во исполнение нового обязательства. На наш взгляд, здесь мы сталкиваемся с различной налоговой трактовкой договорных отношений, вытекающих из одного договора, для двух его сторон.

В то же время в соответствии с установленными в общей части НК РФ правилами налогообложение должно основываться на принципах всеобщности и равенства, а налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Поэтому признание новации оплатой первоначального договора для одной стороны и непризнание для другой представляется непоследовательным.

Вероятно, в будущем правоприменительная практика преодолеет данное противоречие, и обе стороны соглашения о новации будут уравнены в своих правах в отношении НДС. Новация может быть осуществлена в разных формах.

Соглашение о новации о замене обязательств проводки вопросом негромко

Как правило, к ней обращаются, когда одна из сторон первоначального договора выполнила свое обязательство, а другая не смогла этого сделать в срок и не видит возможности исполнения условий договора в дальнейшем. В большинстве случаев в качестве первоначального договора выступает договор поставки, купли-продажи, аренды и тому подобные с отсрочкой платежа.

Если покупатель не в состоянии произвести оплату в соответствии с договорными требованиями, то он может заключить с поставщиком соглашение о замене данного обязательства на заемное или на обязательство встречной поставки. Рассмотрим особенности учета и налогообложения для разных случаев новаций. Новация денежного обязательства заемным Из всех возможных вариантов новаций на практике наиболее часто встречается новация денежного обязательства заемным.

Согласно нормам статьи ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа ст. Отметим, что выдача собственного векселя в обеспечение обязательства не всегда является новацией. Если дополнительно к основному договору стороны заключили соглашение, на основании которого покупатель в обеспечение своевременного исполнения обязанности об оплате передает поставщику собственный вексель на сумму поставки, а продавец вправе реализовать вексель только в случае неисполнения договора покупателем, а в ином случае обязан вексель возвратить, то данное соглашение не является новацией.

На это указывает тот факт, что основной договор не прекращает своего действия и существует одновременно с обязательством по векселю так называемый обеспечительский вексель. Бухгалтерский учет новации денежного обязательства заемным не представляет сложности, но нужно иметь в виду, что в соответствии с нормами налогового законодательства для кредитора новация обязательства приравнивается к оплате первоначального обязательства подп.

Материалы на сумму руб.

Электронная подпись за 1 час для:

Себестоимость материалов составляла руб. В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" будут сделаны следующие записи: В бухгалтерском учете ООО "Бета" будут сделаны следующие записи: Как мы видим, в силу особенностей применения законодательства об НДС, при таком оформлении сделки поставщик уплатил НДС в бюджет 1 марта в момент заключения соглашения о новации , а покупатель смог его зачесть только 1 мая в момент погашения нового обязательства.

Отметим, что рассмотренный вариант новации фактически решает задачу предоставления должнику отсрочки по оплате первоначального обязательства. Решение задачи иными инструментами договорной политики Коротко рассмотрим особенности налогообложения при использовании иных инструментов договорной политики, решающих ту же задачу. Стороны могут заключить договор коммерческого кредита, до истечения которого реального поступления средств у кредитора не возникает налоговой базы.

В соответствии со статьей ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг коммерческий кредит.

Архив блога

Таким образом, коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, а представляет собой специальное дополнительное условие основного договора. Он может быть предоставлен как покупателем продавцу - в виде аванса или предварительной оплаты товаров, так и продавцом покупателю - в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров. Как правило, в договоре, содержащем условие о предоставлении коммерческого кредита продавцом покупателю, отдельно указывается стоимость поставляемых товаров, работ или услуг, а также определяется размер процентов за отсрочку их оплаты.

Так как коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, то моментом его погашения признается момент исполнения договора, содержащего условие о предоставлении кредита, то есть момент поступления выручки с процентами. Причем в бухгалтерском учете у сторон договора начисленные проценты по коммерческому кредиту увеличивают выручку п. Однако у договора коммерческого кредита есть и недостаток - полученные проценты по коммерческому кредиту в отличие от процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту, налогообложение которых предусмотрено только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ - подп.

Если же договорную политику в части предоставления отсрочки покупателю построить на заключении с ним встречного, независимого от основного договора поставки, договора о предоставлении процентного займа на сумму поставки, то полная сумма процентов не будет являться объектом налогообложения НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи НК РФ. Покупатель полученными заемными средствами оплатит первоначальный долг по поставке, а по истечении отсрочки платежа вернет заемные средства с процентами. Очевидно, что такая договорная схема при достаточно скромной налоговой экономии сопряжена с существенными рисками.

Использование собственного векселя При новации денежного обязательства в заемное должник может использовать собственный вексель. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения это несколько иная ситуация, чем при новации в форме договора займа. Во-первых, если первоначальное обязательство было связано с оплатой товаров, работ или услуг, то в бухгалтерском учете данный вексель считается товарным и учитывается получателем на счетах учета расчетов, а не как финансовое вложение. Во-вторых, в отношении расчетов собственными векселями действуют особые правила исчисления НДС.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи НК РФ проценты по векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары, включаются в налоговую базу по НДС только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ. Кроме того, согласно пункту 2 статьи НК РФ при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные им товары собственного векселя сумма вычета исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Вексель предъявлен к оплате 1 мая. В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" с момента новации будут сделаны следующие записи: Новация денежного обязательства имущественным обязательством встречной поставки Если дебитор не может выполнить свое денежное обязательство перед кредитором, стороны могут заменить его на имущественное - обязательство по встречной поставке продукции или товаров, по выполнению работ или оказанию услуг. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения в данном случае существенно, что при использовании собственного имущества в расчетах за приобретенные товары, работы и услуги сумма НДС, фактически уплаченного налогоплательщиком, исчисляется исходя из балансовой стоимости этого имущества п.

Удивительно, но факт! Бухучет при новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров работ, услуг в обязательство по возврату займа Полученная от контрагента предоплата аванс не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" абз.

Отметим, что и в данном случае присутствует дискуссионный момент - действительно ли новация денежного обязательства имущественным должна рассматриваться как использование собственного имущества в расчетах. Организации, не согласные с подобной трактовкой заключенной сделки, могут отстаивать свое право на независимое налогообложение первоначального и нового договоров в суде. Себестоимость оборудования составила руб. ЗАО "Дельта" не смогло к назначенному сроку открыть банковский кредит и расплатиться с поставщиком.

Обязательство по поставке было выполнено 15 июля, себестоимость продукции составила руб. В бухгалтерском учете ЗАО "Дельта" будут сделаны следующие записи: В бухгалтерском учете ОАО "Гамма" будут сделаны следующие записи: В данном случае при трактовке новации денежного обязательства имущественным как использования сторонами в расчетах собственного имущества, обе стороны по равноценной встречной сделке уплатили в бюджет налога больше, чем смогли предъявить к вычету.

При этом налоговые потери сторон по НДС тем выше, чем больше договорная оценка передаваемого имущества отличается от балансовой оценки. Кроме того, как и при предыдущем варианте новации, если соглашение о новации предусматривает отсрочку исполнения обязательства, то кредитор, применяющий учетную политику "по оплате", уплатит НДС в бюджет в момент новации, а дебитор сможет принять его к вычету в момент исполнения нового обязательства. Новация заемного обязательства имущественным Иногда заемщик, не имея возможности возвратить взятые взаймы средства, предлагает займодавцу исполнить свое обязательство перед ним не в денежной форме, а посредством поставки товаров, работ или услуг.

Если стороны придут к соглашению о новации в такой форме, ранее полученные заемные средства будут рассматриваться как выданный аванс. Так как 1 ноября ЗАО "Дзэта" не смогло вернуть деньги, сторонами было заключено соглашение о новации, в соответствии с которым ЗАО "Дзэта" должно оказать ООО "Эта" услуги по ремонту офисного здания по смете на указанную сумму. Акт сдачи-приемки выполненных работ был подписан сторонами 15 декабря.

В бухгалтерском учете ЗАО "Дзэта" будут сделаны следующие записи: Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - руб. В бухгалтерском учете ООО "Эта" будут сделаны следующие записи: Бухгалтерский и налоговый учет новации обязательств.

Читайте также:

  • Гк рф статья249
  • Ходатайство на погашение судимости образец
  • Приказы о наложении дисциплинарного взыскания
  • Ндпи определяется по формуле
  • Лишение прав за алкогольное действие противовирусных лекарств
  • Письмо о декретном отпуске коллегам
  • Заявление на получение квоты рвп москва кирпичная 32